為進一步加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入,，加強科技創(chuàng)新,，2018年,，財政部、稅務(wù)總局,、科技部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）,，將研發(fā)費用稅前加計扣除比例提高到75%的政策從科技型中小企業(yè)擴大到了所有企業(yè),今年又將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100%。

一,、我市企業(yè)研發(fā)費加計扣除情況

自財稅〔2018〕99號文件出臺以來,，研發(fā)費用加計扣除的各項政策措施在我市得到了有效的落實。企業(yè)研發(fā)費加計扣除減免所得稅額逐年增加,，2018年減免所得稅額1.62億元,，2019年減免所得稅額1.95億元，2020年,，我市享受研發(fā)費加計扣除企業(yè)71家,，減免所得稅額2.25億元，其中制造業(yè)55家 ,，制造業(yè)企業(yè)減免所得稅額 1.95億元,。

二、落實制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策存在的問題

（一）企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除政策不夠了解

按照政策規(guī)定,，制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)活動都可以享受稅收優(yōu)惠政策,。而實際中，申報加計扣除的制造業(yè)企業(yè)比例較少,，2020年,，我市規(guī)上制造業(yè)企業(yè)287家，但實際申報并享受研發(fā)費加計扣除政策的僅13家,。究其原因,，一是企業(yè)對政策缺乏充分了解。部分企業(yè)雖然存在一定的研發(fā)活動,，但不知道研發(fā)費用會享受優(yōu)惠政策。二是企業(yè)對研發(fā)活動范圍不清楚,。一些企業(yè)對日常開展的新產(chǎn)品,、新工藝開發(fā)是否符合研發(fā)活動條件把握不準。三是部分企業(yè)對研發(fā)費的歸集不熟悉,，企業(yè)財務(wù)對研發(fā)費要么不歸集,，要么歸集不準確，從而而不能享受優(yōu)惠政策,。

（二）企業(yè)研發(fā)活動界定不夠明晰

對改進技術(shù),、產(chǎn)品、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究性活動,，稅收政策明確規(guī)定,，只有“實質(zhì)性改進”才屬于符合享受加計扣除的研發(fā)活動,。企業(yè)產(chǎn)品的“常規(guī)性升級”等方面的活動不屬于可以加計扣除的研發(fā)活動。但企業(yè)對于“實質(zhì)性改進”與“常規(guī)性升級”的界定不夠明晰,，導(dǎo)致稅企雙方的認識存在一定差距,。我市雅安遠創(chuàng)陶瓷有限責(zé)任公司在研發(fā)費加計扣除申報過程中，就因為稅企雙方對研發(fā)活動是否是“實質(zhì)性改進”還是“常規(guī)性升級”存在不一致認知,，而需要企業(yè)出具第三方鑒定意見或者知識產(chǎn)權(quán)等證明材料,。對于大部分制造業(yè)中小企業(yè)來說，具有明確“實質(zhì)性改進”的研發(fā)活動相對較少,，許多項目處于兩者之間,，甄別上存在著一定的難度。

（三）企業(yè)研發(fā)費用加計扣除核算模糊

對于研發(fā)費用加計扣除,，稅收政策要求對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算,，對劃分不清的，不得享受加計扣除,。我市大部分中小企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)部門,，研發(fā)與生產(chǎn)設(shè)備、儀器共用情況較普遍,。部分企業(yè)由于沒有分別使用研發(fā)與生產(chǎn)設(shè)備,、儀器的基礎(chǔ)資料，把研發(fā)活動和生產(chǎn)活動分割不清楚,，再加之企業(yè)會計對稅收優(yōu)惠政策研究不透徹,，對制造業(yè)企業(yè)開展的研發(fā)活動不了解，導(dǎo)致費用分配與核算不清晰,、費用分配備查資料證明不足,，所以形成研發(fā)費用歸集不準確，核算模糊,。

三,、建議

（一）進一步加強政策宣傳

國家層面將研發(fā)費用加計扣除指標(biāo)納入對稅務(wù)部門年度目標(biāo)考核，促使稅務(wù)部門加強政策宣傳和培訓(xùn)力度,，擴大政策應(yīng)用效應(yīng),。把國務(wù)院提出的將制造業(yè)企業(yè)加計扣除比例提高到100% 的政策宣傳到每一個制造業(yè)企業(yè)，提高特定性知曉率,，同時加強對企業(yè)會計人員研發(fā)費歸集業(yè)務(wù)培訓(xùn),，鼓勵制造業(yè)企業(yè)增加研發(fā)投入，促進創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型升級,。

（二）進一步明晰邊界標(biāo)準

要進一步明晰判斷標(biāo)準,，明確制造業(yè)企業(yè)“實質(zhì)性改進”與“常規(guī)性升級”的特定范圍，便于稅企雙方在界定中能夠準確掌握可加計扣除研發(fā)項目的口徑。

（三）進一步優(yōu)化政策協(xié)調(diào)

一是稅務(wù)部門研發(fā)費用加計扣除與國家高新技術(shù)企業(yè)認定政策進行優(yōu)化銜接,，形成統(tǒng)一標(biāo)準,，簡化備案備查資料，避免重復(fù)采集,。二是稅務(wù)機關(guān)與科技行政主管部門要建立良好的溝通機制,，實現(xiàn)信息共享。