1.什么是加計扣除,？

答：是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生額的基礎上,，再加成一定比例,，作為計算應納稅所得額時的扣除數(shù)額的一種稅收優(yōu)惠政策,。例如,，稅法規(guī)定研發(fā)費用可實行150%加計扣除政策,，如果企業(yè)當年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100元，就可按150元（100×150%）在稅前進行扣除,，以鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,。

2.哪些企業(yè)可以享受加計扣除？

答:研發(fā)費用稅前扣除適用于財務核算健全并能準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),。以下三類企業(yè)不能享受加計扣除：

一是非居民企業(yè),。

二是核定征收企業(yè)。

三是財務核算不健全,，不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè),。

3.企業(yè)哪些科技活動可享受加計扣除？

答：企業(yè)的研究開發(fā)活動可享受加計扣除,。企業(yè)研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文,、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術,、工藝,、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。根據(jù)該定義,，企業(yè)研究開發(fā)活動應同時滿足三個條件：一是具有創(chuàng)新性,，對本地區(qū)相關行業(yè)的技術、工藝具有推動作用,；二是具有價值性,，企業(yè)通過研發(fā)活動在技術、工藝,、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果,；三是符合目錄，即國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條規(guī)定,，企業(yè)從事的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)改委等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》,。

4.企業(yè)哪些科技活動不能享受加計扣除？

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定,，通常下列科技活動不能享受加計扣除：

（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術方案,，包括已完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的產(chǎn)品、工藝,、材料及其系統(tǒng),。

（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù),、排列,，或者通過類似技術手段的變化實現(xiàn)的產(chǎn)品改型、工藝變更等活動 ,。

（3）一般設備維修,、改裝、常規(guī)的設計變更及其已有技術直接應用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動,。

（4）一般檢驗,、測試、鑒定,、仿制和應用活動,。

（5）軟件復制和無源代碼的程序編制活動。

（6）其他非研究開發(fā)活動,。

5.企業(yè)研究開發(fā)費用包括哪些內容,？

答：根據(jù)《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)定，企業(yè)研發(fā)費用包括以下八個方面：

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用,。

（2）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資,、獎金、津貼,、補貼,、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用,。

（3）用于研發(fā)活動的儀器,、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護,、維修等費用,。

（4）用于研發(fā)活動的軟件、專利權,、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用,。

（5）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費,，設備調整及檢驗費,，樣品、樣機及一般測試手段購置費,，試制產(chǎn)品的檢驗費等,。

（6）研發(fā)成果的論證、評審,、驗收,、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費,、代理費等費用,。

（7）通過外包、合作研發(fā)等方式,，委托其他單位,、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。

（8）與研發(fā)活動直接相關的其他費用,，包括技術圖書資料費,、資料翻譯費,、會議費,、差旅費、辦公費,、外事費,、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費,、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費用等。

6.是不是企業(yè)所有的研究開發(fā)費用都可以加計扣除？

答：并不是所有研發(fā)費用都可以加計扣除,。根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條規(guī)定,，企業(yè)發(fā)生的費用支出屬于列舉的八項費用范圍的，才可以作為研發(fā)費用加計扣除,，即可加計扣除的研發(fā)費用包括：

（1）新產(chǎn)品設計費,、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費,。

（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資,、薪金,、獎金、津貼,、補貼,。

（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費,。

（5）專門用于研發(fā)活動的軟件,、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用,。

（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費。

（7）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費,。

（8）研發(fā)成果的論證,、評審、驗收費用,。

財稅〔2013〕70號文將可加計扣除研發(fā)費用的歸集口徑增加了以下五個方面內容：

（1）在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費,、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金。

（2）用于研發(fā)活動儀器,、設備的運行維護,、調整、檢驗,、維修等費用,。

（3）不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費,。

（4）新藥研制的臨床試驗費,。

（5）研發(fā)成果的鑒定費,。

 7.企業(yè)研究開發(fā)活動有哪些方式？

答：企業(yè)研究開發(fā)活動一般分為自主研究開發(fā),、委托研究開發(fā),、合作研究開發(fā)、集中研究開發(fā)以及以上各種方式組合開發(fā)等,。

（1）自主研究開發(fā),。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研究開發(fā),，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權,。

（2）委托研究開發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目,。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果,。

（3）合作研究開發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金,、技術,、人力等，共同完成研究開發(fā)項目,。

（4）集中研究開發(fā),。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高,、單個企業(yè)難以獨立承擔,，或者研究開發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā),。

不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同,，企業(yè)在申報加計扣除時要注意區(qū)分。

8.企業(yè)合作研發(fā)項目的可加計扣除費用如何歸集,？

答：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,，凡符合可加計扣除條件的，由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按規(guī)定計算加計扣除,。

9.企業(yè)委托研發(fā)項目的加計扣除費用如何歸集,？

答：對于委托研究開發(fā)項目，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除額,，受托方不得進行加計扣除,；對委托開發(fā)的研發(fā)項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,，否則,，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

10.企業(yè)集團集中研發(fā)項目的加計扣除有哪些規(guī)定,？

答：國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定的企業(yè)集團分攤加計扣除費用的對象是受益集團成員,，且對企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費及其加計扣除提出了四點要求：

（1）企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務,、費用分攤方法等內容,。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除,。

（2）企業(yè)集團集中研發(fā)實際發(fā)生的研究開發(fā)費用,，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則,，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法,。

（3）企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表,、決算表和決算分攤表,。

（4）稅企雙方對分攤方法和金額有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設在不同省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)集團及其成員公司應按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研發(fā)費用,；企業(yè)集團成員公司在同一省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的,，企業(yè)集團及其成員公司按照省級稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研發(fā)費用,。

11.如何計算企業(yè)研發(fā)費用加計扣除額？

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第七條的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,，對發(fā)生的研發(fā)費用進行費用化或資本化處理的,，可按下述規(guī)定計算加計扣除：

（1）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50％,，直接抵扣當年的應納稅所得額,。

（2）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。除法律另有規(guī)定外,，攤銷年限不得低于10年。

12.研發(fā)費用資本化應具備哪些條件,？

答：企業(yè)的研發(fā)活動可分為研究階段和開發(fā)階段,。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查的階段。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置,、產(chǎn)品等的階段,。

根據(jù)會計準則規(guī)定,，研究階段的支出應當于發(fā)生時計入當期損益，開發(fā)階段的支出可確認為無形資產(chǎn),，研究開發(fā)費用資本化計入無形資產(chǎn)成本,，應同時具備以下五個條件：

（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,。

（3）能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,。

（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量,。無形資產(chǎn)在申請享受加計扣除稅收優(yōu)惠時,，應按照《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》規(guī)定確定可加計扣除的無形資產(chǎn)計稅基礎，按照該計稅基礎的150%在各攤銷年度稅前攤銷,。

13.企業(yè)取得來自政府部門的財政撥款可否加計扣除,？

答：不能。由政府部門撥付的研發(fā)費用,，企業(yè)在收到時列入專項應付款,，在發(fā)生研發(fā)支出時直接從該專項應付款中列支?？杉佑嬁鄢难邪l(fā)費用減去政府部門撥付的研發(fā)經(jīng)費的余額,，就是加計扣除基數(shù)。因此,，政府部門撥付的研發(fā)經(jīng)費不得加計扣除,。

14.企業(yè)為什么要成立專門的研發(fā)機構？

答：為準確核算研發(fā)費用,，避免不必要的涉稅風險,，企業(yè)有必要成立專門的研究開發(fā)機構從事研發(fā)活動。如果不成立專門的研發(fā)機構,，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第九條的規(guī)定：企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確,、合理地計算各項研究開發(fā)費用支出,，對劃分不清的，不得實行加計扣除,。

15.為什么要求企業(yè)專門設立臺賬歸集研發(fā)費用,？

答：研發(fā)費用的核算是研發(fā)費用加計抵扣的核心，直接關系到企業(yè)享受加計扣除的金額，稅務部門對研發(fā)費用的審核比較嚴格,，并要求：一是賬證健全,，資料不齊全的，應于匯算清繳截止期間內補齊有關資料,，否則,，不得享受研究開發(fā)費據(jù)實扣除和加計扣除政策,；二是能從不同會計科目中準確歸集研發(fā)費用實際發(fā)生額,，歸集不準確或匯總額計算不準確的，主管稅務機關有權調整其加計扣除額,；三是企業(yè)應明確研發(fā)費用的開支范圍和標準,，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位,，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用,。因此，企業(yè)要享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策,，應對每一個研發(fā)項目實行專賬管理,，設置“研發(fā)費用抵扣臺賬”。

16.同時進行多個研發(fā)項目,，研發(fā)費用如何歸集,？

答：國稅發(fā)〔2008〕116號文第十條規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度內進行多個研發(fā)項目的,，應按照不同開發(fā)項目分別歸集研發(fā)費用,，并計算可加計扣除額。如果研發(fā)費用是為各個研發(fā)項目共同發(fā)生的,，應按照合理的比例分攤到各個項目,。分攤方法應根據(jù)費用發(fā)生的實際情況，根據(jù)合同的約定,、占地面積,、機器工時、人工工時,、預計銷售收入,、預算支出等因素合理分攤。

17.為什么要求企業(yè)對研發(fā)項目進行立項管理,？

答：企業(yè)研究開發(fā)費用是以研發(fā)項目為單位進行歸集的,，企業(yè)應當按照規(guī)定的程序確定研發(fā)項目，即進行立項管理,。根據(jù)有關規(guī)定,，企業(yè)的每個研究開發(fā)項目，應當首先由企業(yè)按照規(guī)定的程序進行立項,，并明確研發(fā)項目的研發(fā)形式,、研發(fā)目標,、進度計劃、經(jīng)費預算,、人員組成,，并加強研發(fā)過程管理，在會計期末應當對研究開發(fā)費用發(fā)生情況進行歸集,。每個年度終了或項目完成時,，對項目實施情況或完成情況進行總結。主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,，可要求企業(yè)提供科技部門的鑒定意見,。因此，對研發(fā)項目進行立項是享受研發(fā)費用加計扣除的基礎,。

18.企業(yè)一般在什么時候申報加計扣除,？

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第十條規(guī)定，企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關申報加計扣除,。國稅發(fā)〔2008〕111號文規(guī)定對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍,、方式，由各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局(企業(yè)所得稅管理部門)自行研究確定,，但同一省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內必須一致,。加計扣除列入事先備案的地區(qū),，企業(yè)應在研發(fā)項目立項后即向主管稅務機關報送資料備案登記。未按規(guī)定備案登記的,，不能享受稅收減免,。

19.企業(yè)在年度中間預繳所得稅時是否可以加計扣除研究開發(fā)費用？

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文第十二條的規(guī)定,，企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費,，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除,，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時,，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。

20.企業(yè)超過計劃時間（立項注明的研發(fā)時間段）的研發(fā)項目,，其產(chǎn)生的費用是否可歸集到研發(fā)費用并享受加計扣除,？

答：國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展和改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，在一個納稅年度內發(fā)生國稅發(fā)〔2008〕116號文第四條所列舉的八大費用項目,，可按規(guī)定實行加計扣除,；第十一條對企業(yè)應報送稅務機關的資料也作了明確規(guī)定，包括研究開發(fā)項目計劃書,、研究開發(fā)費預算,，研究開發(fā)項目立項的決議文件等。因此,，企業(yè)研發(fā)項目有變動,，應及時變更研發(fā)項目立項相關資料，并重新提供變更后的相關材料,，經(jīng)稅務機關確認后,，可按規(guī)定實行加計扣除,。

21.企業(yè)在虧損期間,，其研發(fā)費用可否享受加計扣除？

答：根據(jù)國稅函〔2009〕98號文規(guī)定,，企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年,。因此企業(yè)在虧損期間,，其研發(fā)費用仍可以享受加計扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,，企業(yè)應納稅所得額=企業(yè)每一納稅年度的收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損,。在該公式中，“各項扣除”包括了研發(fā)費用加計扣除,，“虧損”是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入,、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。從該公式可以看出,，如果企業(yè)處于虧損階段,，各項扣除增加，則虧損增加,。

22.企業(yè)如何申報加計扣除,？

答：企業(yè)自主向主管稅務機關申報加計扣除，根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定,，企業(yè)在申報時應報送以下材料：

（1）自主,、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算,。

（2）自主,、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。

（3）自主,、委托,、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。

（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主,、委托,、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（5）委托,、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議,。

（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料,。

根據(jù)財稅〔2013〕13號文的規(guī)定,，對注冊在中關村、張江,、東湖三個國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)并經(jīng)省級高新技術企業(yè)認定管理機構認定的高新技術企業(yè)申請加計扣除時,，除報送上述資料外，還應報送《企業(yè)年度研究開發(fā)費用匯總表》,，主管稅務機關要求提供科技部門鑒定意見的,，應提供省級科技部門出具的《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》。

23.主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,，企業(yè)如何向科技部門申請鑒定,？

答：根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號和財稅〔2013〕13號文的規(guī)定，主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的,，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書,。企業(yè)向政府科技部門申請鑒定時應當提供如下資料：

（1）自主、委托,、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算,。研發(fā)項目計劃書應載明研發(fā)項目的名稱、研發(fā)的必要性及可行性,、研發(fā)內容,、解決的技術關鍵、計劃進度等內容,。

（2）自主,、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單,。

（3）自主,、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表,。

（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主,、委托,、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。

（5）委托,、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議,。

（6）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料,。

24.政府科技部門如何對企業(yè)研發(fā)項目作出鑒定意見,？

答：政府科技部門通過審查企業(yè)申報的材料，判斷企業(yè)的研發(fā)項目是否是研發(fā)項目并按程序進行了立項,；是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展和改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》范圍,；是否通過在技術、工藝,、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新,，取得有價值的成果；是否對本地區(qū)（省,、自治區(qū),、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用,；需要審核的其它事項,。綜合以上情況，出具是否是研發(fā)項目的鑒定意見書,。

25.按照國稅發(fā)〔2008〕116號文規(guī)定，哪些情況不得享受加計扣除,？

答：一是對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用,，由委托方加計扣除，受托方不得再進行加計扣除,；如果受托方不向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況,，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。

二是企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的,，對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分不清的,，不得實行加計扣除。

三是企業(yè)在年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的,，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除,。

四是企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，如果不提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同,，研究開發(fā)費不得加計扣除,。因此，企業(yè)應在平時重視收集,、整理與該研究開發(fā)項目有關的資料,，以便在年度匯算清繳所得稅申報時能夠準確地提供,。